В эти выходные мы завершаем серию публикаций с обзором законопроекта об изменении в порядке досудебного урегулирования налоговых споров (начало
тут).
V. Приостановление исполнения обжалуемого решенияЗдесь проект содержит несколько интересных решений, которые необходимо рассматривать отдельно для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Отметим, что возможность приостановления обжалуемого решения есть и сейчас (п. 5.1 ст. 138 НК РФ), однако на практике это крайне редкая, если не эксклюзивная история.
Что планируется?
1️⃣Для организаций и индивидуальных предпринимателей
Проект сохраняет возможность приостановления исполнения вступившего в силу решения о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности при предоставлении банковской гарантии.
Основные условия:
☑ заявление подаётся одновременно с жалобой;
☑ банковская гарантия представляется в инспекцию, вынесшую решение;
☑ срок действия гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи заявления;
☑ сумма гарантии должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате оспариваемой суммы;
☑ вышестоящий налоговый орган принимает решение в течение пяти дней.
При этом предусматривается возможность полного или частичного приостановления исполнения. Таким образом, действующий механизм становится более определённым с точки зрения сроков и порядка принятия решения. Однако, нельзя не отметить, что банковская гарантия остаётся фактически единственным предусмотренным проектом способом добиться приостановления исполнения для организаций и ИП на административной стадии. Это означает, что налогоплательщик, имеющий обоснованную позицию по спору, но не располагающий возможностью получить банковскую гарантию, вынужден будет исполнять оспариваемое (вступившее в силу) решение. При этом, как показывает практика, сейчас налоговый орган нередко начинает исполнять оспариваемое решение даже не вступившее в силу, и бороться с этим достаточно проблематично.
2️⃣ Для физических лица, не являющихся ИП.
Здесь проект предлагает существенно более благоприятный режим. По общему правилу при подаче физическим лицом жалобы исполнение определённых обжалуемых решений приостанавливается автоматически в части спорных сумм.
Предусматривается несколько ситуаций:
1) обжалование решения о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Исполнение в таком случае приостанавливается в отношении обжалуемых сумм до вступления в законную силу судебного акта о взыскании.
2) обжалование действий налогового органа по исчислению налога, указанного в налоговом уведомлении. Здесь устанавливается специальный механизм:
🔴 если физическое лицо не уведомило о несогласии с решением налогового органа, приостановление заканчивается через 30 дней после решения;
🔴 если уведомление о несогласии представлено в течение этих 30 дней, приостановление продолжается до вступления в силу судебного акта о взыскании.
3) обжалование требования об уплате задолженности или решения о взыскании задолженности.Приостановление действует в части обжалуемых сумм до истечения 15 дней после принятия решения по жалобе.
Это интересное решение, поскольку физические лица получают дополнительную защиту от взыскания спорных сумм до окончания административного и, в определённых случаях, судебного разбирательства.
Однако, на мой взгляд, недостаточно установить приостановление исполнения решения. Необходимо определить, какие именно действия налогового органа приостанавливаются и как это отражается на состоянии ЕНС, поскольку на практике даже подача апелляционной жалобы никак не страхует налогоплательщика от появления отрицательного сальдо ЕНС, а далее – как часто бывает – вполне может начаться взыскание даже по не вступившему в силу решению.
Новый список